2005年《中級會計實務》考試大綱（一）

　　第一章  總論

　　第一節(jié)  會計要素

　　第二節(jié)  會計核算的一般原則

　　第三節(jié)  會計確認和計量

　　第四節(jié)  財務會計報告

　　第二章  應收和預付款項

　　第一節(jié)  應收票據(jù)

　　第二節(jié)  應收賬款

　　第三節(jié)  預付賬款及其他應收款

　　第四節(jié)  壞賬

　　第五節(jié)  應收債權出售和融資

　　第三章  存貨

　　第一節(jié)  存貨的確認

　　第二節(jié)  存貨的初始計量

　　第三節(jié)  存貨的期末計量

　　第四章投資

　　第一節(jié)  投資的確認

　　第二節(jié)  短期投資

　　第三節(jié)  長期債權投資

　　第四節(jié)  長期股權投資

　　第五節(jié)  長期投資減值

　　第五章  固定資產(chǎn)

　　第一節(jié)  固定資產(chǎn)的確認

　　第二節(jié)  固定資產(chǎn)的初始計量

　　第三節(jié)  固定資產(chǎn)的折舊

　　第四節(jié)  固定資產(chǎn)后續(xù)支出

　　第五節(jié)  固定資產(chǎn)的期末計量

　　第六節(jié)  固定資產(chǎn)的處置

　　第六章  無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)

　　第一節(jié)  無形資產(chǎn)

　　第二節(jié)  其他資產(chǎn)

　　第七章  流動負債

　　第一節(jié)  短期借款

　　第二節(jié)  應付票據(jù)

　　第三節(jié)  應付和預收款項

　　第四節(jié)  應交稅金

　　第五節(jié)  應付股利和預提費用

　　第六節(jié)  應付工資及應付福利費

　　第八章  長期負債

　　第一節(jié)  長期借款

　　第二節(jié)  應付債券

　　第三節(jié)  長期應付款

　　第四節(jié)  專項應付款

　　第五節(jié)  借款費用

　　第九章  所有者權益

　　第一節(jié)  所有者權益的內容

　　第二節(jié)  實收資本

　　第三節(jié)  資本公積

　　第四節(jié)  留存收益

　　第十章  費用

　　第一節(jié)  費用的分類

　　第二節(jié)  生產(chǎn)成本

　　第三節(jié)  期間費用

　　第十一章  收入和利潤

　　第一節(jié)  收入的分類

　　第二節(jié)  銷售商品收入的確認和計量

　　第三節(jié)  提供勞務收入的確認和計量

　　第四節(jié)  讓渡資產(chǎn)使用權收入的確認和計量

　　第五節(jié)  建造合同收入和費用的確認和計量

　　第六節(jié)  關聯(lián)方交易收益的確認和計量

　　第七節(jié)  利潤

　　第八節(jié)  利潤分配

　　第十二章  債務重組

　　第一節(jié)  債務重組概述

　　第二節(jié)  債務重組的核算

　　第三節(jié)  債務重組的披露

　　第十三章  非貨幣性交易

　　第一節(jié)  非貨幣性交易的概述

　　第二節(jié)  非貨幣性交易的核算

　　第三節(jié)  非貨幣性交易的披露

　　第十四章  會計政策、會計估計變更和會計差錯更正

　　第一節(jié)  會計政策及其變更

　　第二節(jié)  會計估計及其變更

　　第三節(jié)  會計差錯更正

　　第十五  章資產(chǎn)負債表日后事項

　　第一節(jié)  資產(chǎn)負債表日后事項概述

　　第二節(jié)  調整事項

　　第三節(jié)  非調整事項

　　第四節(jié)  利潤分配方案中的股利

　　第五節(jié)  持續(xù)經(jīng)營

　　第十六章  財務會計報告

　　第一節(jié)   資產(chǎn)負債表

　　第二節(jié)   利潤表

　　第三節(jié)   現(xiàn)金流量表

　　第四節(jié)   合并會計報表

　　第五節(jié)   會計報表附表

　　第六節(jié)   會計報表附注

　　第十七   章預算會計

　　第一節(jié)  預算會計的構成

　　第二節(jié)  事業(yè)單位資產(chǎn)和負債

　　第三節(jié)  事業(yè)單位凈資產(chǎn)

　　第四節(jié)  事業(yè)單位收入與支出

　　第五節(jié)  事業(yè)單位會計報表

　　第一章總論

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　?。ㄒ唬┱莆諘嬕馗拍?、主要特征及會計等式

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　?。ㄈ┱莆諘嫶_認概念及基本確認條件

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　　（五）了解財務會計報告概念與分類

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　　第一節(jié)會 計 要 素

　　會計要素，是對會計對象進行的基本分類。它分為反映企業(yè)財務狀況的會計要素和反映企業(yè)經(jīng)營成果的會計要素。

　　一、反映企業(yè)財務狀況的會計要素

　　反映企業(yè)財務狀況的會計要素包括資產(chǎn)、負債和所有者權益。它們直接關系到企業(yè)財務狀況的計量。

　?。ㄒ唬┵Y產(chǎn)

　　1資產(chǎn)的概念。

　　資產(chǎn)是指過去的交易、事項形成并由企業(yè)擁有或者控制的資源，該資源預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益。

　　資產(chǎn)按流動性分類，可分為流動資產(chǎn)、長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)。

　　2資產(chǎn)的主要特征。

　　（1）資產(chǎn)是企業(yè)所擁有或控制的資源；

　?。?）資產(chǎn)預期能夠直接或間接地給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益；

　　（3）資產(chǎn)是由過去的交易或事項形成的。

　　（二）負債

　　1負債的概念。

　　負債是指過去的交易、事項形成的現(xiàn)時義務，履行該義務預期會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)。

　　負債按流動性分類，可分為流動負債和長期負債。

　　2負債的主要特征。

　?。?）負債是企業(yè)承擔的現(xiàn)時義務；

　?。?）負債的清償預期會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)；

　?。?）負債是由過去的交易或事項形成的。

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　　所有者權益是指所有者在企業(yè)資產(chǎn)中享有的經(jīng)濟利益，其金額為資產(chǎn)減去負債后的余額。

　　所有者權益包括實收資本（或者股本）、資本公積、盈余公積和未分配利潤。其中，盈余公積和未分配利潤又合稱為留存收益。

　?。ㄋ模┵Y產(chǎn)、負債、所有者權益三者之間的關系

　　在某個特定的時點，資產(chǎn)、負債和所有者權益三者之間存在平衡關系，即，資產(chǎn)=負債+所有者權益。它是編制資產(chǎn)負債表的基礎。

　　二、反映企業(yè)經(jīng)營成果的會計要素

　　反映企業(yè)經(jīng)營成果的會計要素包括收入、費用和利潤。它們直接關系到企業(yè)經(jīng)營成果的計量。

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　　1收入的概念。

　　收入是指企業(yè)在銷售商品、提供勞務及讓渡資產(chǎn)使用權等日?；顒又兴纬傻慕?jīng)濟利益的總流入。收入不包括為第三方或客戶代收的款項。

　　2收入的主要特征。

　?。?）收入是從企業(yè)的日?；顒又挟a(chǎn)生的；

　?。?）收入可能表現(xiàn)為企業(yè)資產(chǎn)的增加，或負債的減少，或二者兼而有之；

　?。?）收入能引起企業(yè)所有者權益的增加；

　?。?）收入只包括本企業(yè)經(jīng)濟利益的流入，不包括為第三方或客戶代收的款項。

　?。ǘ┵M用

　　1費用的概念。

　　費用是指企業(yè)為銷售商品、提供勞務等日常活動所發(fā)生的經(jīng)濟利益的流出。

　　2費用的主要特征。

　?。?）費用是企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的經(jīng)濟利益流出；

　?。?）費用可能表現(xiàn)為企業(yè)資產(chǎn)的減少，或負債的增加，或二者兼而有之；

　?。?）費用會導致企業(yè)所有者權益的減少。

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　　利潤是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果，包括營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤。

　　（四）收入、費用、利潤三者之間的關系

　　收入減去費用，并經(jīng)過調整后，等于利潤。在不考慮調整因素（比如營業(yè)外收入、營業(yè)外支出、補貼收入、投資收益等）的情況下，收入減去費用等于利潤，即，收入－費用=利潤。它是編制利潤表的基礎。

　　第二節(jié)會計核算的一般原則

　　一、客觀性原則

　　會計核算應以實際發(fā)生的交易或事項為依據(jù)，如實反映企業(yè)的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。

　　二、實質重于形式原則

　　企業(yè)應按交易或事項的經(jīng)濟實質進行會計核算，而不應僅僅按照它們的法律形式作為會計核算的依據(jù)。

　　三、相關性原則

　　企業(yè)提供的會計信息應當能夠反映企業(yè)的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，以滿足會計信息使用者的需要。

　　四、一貫性原則

　　企業(yè)的會計核算方法前后各期應當保持一致，不得隨意變更。如有必要變更，應當將變更的內容和理由、變更的累積影響數(shù)，以及累積影響數(shù)不能合理確定的理由等，在會計報表附注中予以說明。

　　五、可比性原則

　　企業(yè)的會計核算應按規(guī)定的會計處理方法進行，會計指標應口徑一致、相互可比。

　　可比性原則要求企業(yè)按國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定進行會計核算，使所有企業(yè)的會計核算都建立在相互可比的基礎上。只要是相同的交易或事項，就應采用相同的會計處理方法。

　　六、及時性原則

　　企業(yè)的會計核算應及時進行，不得提前或延后。

　　及時性原則要求及時收集會計信息，及時處理會計信息，及時傳遞會計信息。

　　七、明晰性原則

　　企業(yè)的會計核算和編制的財務會計報告應清晰明了，便于理解和利用。

　　明晰性原則要求會計記錄準確、清晰；填制會計憑證、登記會計賬簿做到依據(jù)合法、賬戶對應關系清楚、文字摘要完整；在編制會計報表時，項目勾稽關系清楚、項目完整、數(shù)字準確。

　　八、權責發(fā)生制原則

　　企業(yè)的會計核算應以權責發(fā)生制為基礎。

　　凡是當期已經(jīng)實現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應負擔的費用，不論款項是否收付，都應作為當期的收入和費用；凡是不屬于當期的收入和費用，即使款項已在當期收付，也不應作為當期的收入和費用。

　　九、配比原則

　　企業(yè)在進行會計核算時，收入與其成本、費用應相互配比，同一會計期間內的各項收入和與其相關的成本、費用，應在該會計期間內確認。

　　十、歷史成本原則

　　企業(yè)的各項財產(chǎn)在取得時應當按照實際成本計量。其后，各項財產(chǎn)如果發(fā)生減值，應當按照國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定計提相應的減值準備。除法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度另有規(guī)定者外，企業(yè)一律不得自行調整其賬面價值。

　　十一、劃分收益性支出與資本性支出原則

　　企業(yè)的會計核算應合理劃分收益性支出與資本性支出的界限。

　　凡支出的效益僅及于本年度（或一個營業(yè)周期）的，應作為收益性支出；凡支出的效益及于幾個會計年度（或幾個營業(yè)周期）的，應作為資本性支出。

　　十二、謹慎性原則

　　企業(yè)在進行會計核算時，應遵循謹慎性原則的要求，不得多計資產(chǎn)或收益、少計負債或費用，但不得設置秘密準備。

　　十三、重要性原則

　　企業(yè)的會計核算應遵循重要性原則的要求，在會計核算過程中對交易或事項應區(qū)別其重要程度，采用不同的核算方式。對資產(chǎn)、負債、損益等有較大影響，并進而影響財務會計報告使用者據(jù)以作出合理判斷的重要會計事項，必須按照規(guī)定的會計方法和程序進行處理，并在財務會計報告中予以充分、準確地披露；對于次要的會計事項，在不影響會計信息真實性和不至于誤導財務會計報告使用者作出正確判斷的前提下，可適當簡化處理。

　　第三節(jié)會計確認和計量

　　一、會計確認

　　（一）確認的概念

　　確認是指將某一項目作為資產(chǎn)、負債、收入、費用等正式地記錄并列入會計主體資產(chǎn)負債表或利潤表的過程。

　　會計確認涉及以文字和金額表述一個項目，并將該金額包括在資產(chǎn)負債表或利潤表的總額中。

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　　某一項目能否作為資產(chǎn)、負債、收入、費用等會計要素列入資產(chǎn)負債表或利潤表，除了要滿足會計要素的定義以外，還應滿足以下兩項基本確認條件：

　　1與該項目有關的經(jīng)濟利益很可能流入或流出企業(yè)；

　　2與該項目有關的經(jīng)濟利益能夠可靠地計量。

　　會計要素之間的相互聯(lián)系表明，一個項目符合某個會計要素的定義和確認條件，會自動要求確認另一個會計要素。比如，在將某個項目確認為資產(chǎn)的同時，通常會同時確認一項負債或收入等。

　　二、會計計量

　　（一）計量的概念

　　計量是指根據(jù)一定的計量標準和計量方法，記錄并在會計主體資產(chǎn)負債表和利潤表中確認和列示而確定其金額的過程。

　　會計計量涉及選擇具體的計量基礎。

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　　會計計量基礎是指用貨幣對會計要素進行計量時采用的標準。

　　會計實務中使用的計量基礎主要包括：歷史成本、現(xiàn)行市價、重置成本、可變現(xiàn)凈值、未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值等。

　　企業(yè)編制會計報表最常用的計量基礎是歷史成本。在運用歷史成本計量時，通常會結合其他計量基礎。

　　第四節(jié) 財務會計報告

　　一、財務會計報告概念

　　財務會計報告是指企業(yè)對外提供的反映企業(yè)某一特定日期財務狀況和某一會計期間經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量的文件。財務會計報告，也稱財務報告。

　　財務會計報告主要由會計報表、會計報表附注組成。

　　二、財務會計報告分類

　　按編報期間不同，財務會計報告可分為年度財務會計報告、半年度財務會計報告、季度財務會計報告和月度財務會計報告。

　　半年、季度和月度財務會計報告都是在會計年度內編制的，統(tǒng)稱為中期財務報告。

　　第二章  應收和預付款項

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　?。ㄒ唬┱莆諔掌睋?jù)的核算

　　（二）掌握應收賬款的核算

　?。ㄈ┱莆諌馁~損失的核算

　　（四）掌握應收債權出售和融資的核算

　?。ㄎ澹┝私忸A付賬款及其他應收款的核算

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　　第一節(jié)    應 收 票 據(jù)

　　一、應收票據(jù)的確認和計量

　　應收票據(jù)是指企業(yè)因銷售商品或產(chǎn)品、提供勞務等而收到的商業(yè)匯票，包括商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。

　　應收票據(jù)應于銷售商品或產(chǎn)品、提供勞務等而收到開出、承兌的商業(yè)匯票時，按票據(jù)面值予以確認。

　　二、應收票據(jù)的收回和背書轉讓

　?。ㄒ唬掌睋?jù)到期收回款項時，應按票面金額予以結轉；商業(yè)承兌匯票到期，承兌人違約拒付或無力支付票款的，應于收到銀行退回的商業(yè)承兌匯票、委托收款憑證、未付票款通知書或拒付款證明時，將其轉作應收賬款。

　　（二）將持有的應收票據(jù)背書轉讓時，應按票面金額結轉。如為帶息票據(jù)，還應將尚未計提的利息沖減財務費用。

　　第二節(jié)    應 收 賬 款

　　應收賬款是指企業(yè)因銷售商品或產(chǎn)品、提供勞務等，應向購貨單位或接受勞務單位收取的款項。

　　應收賬款應于銷售商品或產(chǎn)品、提供勞務時，按向購貨單位、接受勞務單位收取的款項予以確認。

　　如涉及商業(yè)折扣，則企業(yè)應按扣除商業(yè)折扣以后的實際售價確定應收賬款的入賬價值；如涉及現(xiàn)金折扣，企業(yè)應按未減去現(xiàn)金折扣的金額確定應收賬款的入賬價值。

　　第三節(jié)    預付賬款及其他應收款

　　一、預付賬款

　　預付賬款是指企業(yè)按照購貨合同規(guī)定預付給供應單位的款項。

　　預付賬款應按實際付出的金額入賬。

　　二、其他應收款

　　其他應收款是指企業(yè)除應收票據(jù)、應收賬款、預付賬款等以外的其他各種應收、暫付款項。

　　其他應收款應按應收金額入賬。

　　第四節(jié)   壞賬

　　一、壞賬的概念及壞賬損失的確認

　　（一）壞賬的概念

　　壞賬是指企業(yè)無法收回或收回的可能性極小的應收款項。由于發(fā)生壞賬而產(chǎn)生的損失，稱為壞賬損失。

　　（二）壞賬損失的確認

　　1.企業(yè)應于會計期末對應收款項進行檢查，分析各項應收款項的可收回性，預計可能產(chǎn)生的壞賬損失。對預計可能產(chǎn)生的壞賬損失，應計提壞賬準備。

　　一般來講，企業(yè)應收款項符合以下條件之一的，應確認為壞賬：

　?。?）因債務人破產(chǎn)或死亡，以其破產(chǎn)財產(chǎn)或遺產(chǎn)清償后，確實不能收回；

　　（2）因債務單位撤銷、資不抵債或現(xiàn)金流量嚴重不足，確實不能收回；

　　（3）因發(fā)生嚴重的自然災害等導致債務單位停產(chǎn)而在短時間內無法償付債務，確實無法收回；

　?。?）因債務人逾期未履行償債義務超過3年，經(jīng)核查確實無法收回。

　　2.企業(yè)計提壞賬準備的方法由企業(yè)自行確定。壞賬準備計提方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。如需變更，應按會計估計變更的程序和方法進行處理并在會計報表附注中予以說明。

　　在確定壞賬準備的計提比例時，企業(yè)應根據(jù)以往的經(jīng)驗、債務單位的實際財務狀況和現(xiàn)金流量等相關信息予以合理估計。

　　3.企業(yè)的預付賬款，如有確鑿證據(jù)表明其不符合預付賬款性質，或者因供貨單位破產(chǎn)、撤銷等原因已無望再收到所購貨物的，應將原計入預付賬款的金額轉入其他應收款，并按規(guī)定計提壞賬準備。

　　企業(yè)不應對應收票據(jù)計提壞賬準備。但有確鑿證據(jù)證明應收票據(jù)不能夠收回或收回的可能性不大時，應將其賬面余額轉入應收賬款，并計提相應的壞賬準備。

　　4.企業(yè)應當根據(jù)應收賬款的實際可收回情況，合理計提壞賬準備，不得多提或少提，否則視為濫用會計估計，應作為重大會計差錯進行會計處理。

　　二、壞賬損失的核算

　?。ㄒ唬┢髽I(yè)應采用備抵法核算壞賬損失。備抵法是指按期估計壞賬損失，形成壞賬準備，當某一應收款項全部或部分被確認為壞賬時，根據(jù)其金額沖減壞賬準備，同時轉銷相應的應收款項金額的一種核算方法。

　?。ǘ┢髽I(yè)采用備抵法核算壞賬損失時，應按期估計壞賬損失，計提壞賬準備。估計壞賬損失的方法通常有應收款項余額百分比法、賬齡分析法、銷貨百分比法和個別認定法等。

　　在采用賬齡分析法時，收到債務單位當期償還的部分債務后，剩余的應收賬款，不應改變其賬齡，仍應按原賬齡加上本期應增加的賬齡確定；存在多筆應收賬款、且各筆應收賬款賬齡不同的情況下，收到債務單位當期償還的部分債務，應逐筆確認收到的應收賬款；如無法做到，則應按先發(fā)生先收回的原則確定，剩余應收賬款的賬齡也按原賬齡加上本期應增加的賬齡確定。

　　在采用賬齡分析法、應收款項余額百分比法等方法的同時，如果某項應收款項的可收回性與其他各項應收款項存在明顯的差別（例如，債務單位所處的特定地區(qū)等），導致該項應收款項如果按照與其他應收款項同樣的方法計提壞賬準備將無法真實地反映其可收回金額的，可對該項應收款項采用個別認定法計提壞賬準備，在同一會計期間內運用個別認定法的應收款項，應從用其他方法計提壞賬準備的應收款項中剔除。

　?。ㄈ┮汛_認并轉銷的壞賬損失，如以后又收回的，應通過應收賬款等核算。

　　第五節(jié)    應收債權出售和融資

　　一、應收債權出售、融資業(yè)務的核算原則

　　企業(yè)將其按照銷售商品、提供勞務的銷售合同所產(chǎn)生的應收債權出售給銀行等金融機構，在進行會計核算時，應按照實質重于形式的原則，充分考慮交易的經(jīng)濟實質。對于有明確的證據(jù)表明有關交易事項滿足銷售確認條件，如與應收債權有關的風險和報酬實質上已經(jīng)發(fā)生轉移等，應按照出售應收債權處理，并確認相關損益；否則，應作為以應收債權為質押取得借款進行會計處理。

　　二、以應收債權為質押取得借款的核算

　　企業(yè)將其按照銷售商品、提供勞務的銷售合同所產(chǎn)生的應收債權提供給銀行作為其向銀行借款的質押的，應將從銀行等金融機構獲得的款項確認為對銀行等金融機構的一項負債，作為短期借款等核算。

　　企業(yè)發(fā)生的借款利息及向銀行等金融機構償付借入款項的本息時的會計處理，應按有關借款核算的規(guī)定進行處理。

　　會計期末，企業(yè)應根據(jù)債務單位的情況，按企業(yè)會計制度的規(guī)定合理計提用于質押的應收債權的壞賬準備。對于發(fā)生的與用于質押的應收債權相關的銷售退回、銷售折讓及壞賬等，應按照企業(yè)會計制度的相關規(guī)定處理。

　　企業(yè)應設置備查簿，詳細記錄質押的應收債權的賬面余額、質押期限及回款情況等。

　　三、應收債權出售的核算

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　　企業(yè)將其按照銷售商品、提供勞務的銷售合同所產(chǎn)生的應收債權出售給銀行等金融機構，根據(jù)企業(yè)、債務人及銀行等金融機構之間的協(xié)議，在所售應收債權到期無法收回時，銀行等金融機構不能夠向出售應收債權的企業(yè)進行追償?shù)?，企業(yè)應將所售應收債權予以轉銷，結轉計提的相關壞賬準備，確認按協(xié)議約定預計將發(fā)生的銷售退回、銷售折讓、現(xiàn)金折扣等，確認出售損益。

　　（二）附追索權的應收債權出售的核算

　　企業(yè)在出售應收債權的過程中如附有追索權，即在有關應收債權到期無法從債務人處收回時，銀行等金融機構有權向出售應收債權的企業(yè)追償，或按照協(xié)議約定，企業(yè)有義務按照約定金額自銀行等金融機構回購部分應收債權，應收債權的壞賬風險由售出應收債權的企業(yè)負擔，則企業(yè)應按照以應收債權為質押取得借款的核算原則進行會計處理。

　　四、應收債權貼現(xiàn)的核算

　?。ㄒ唬┢髽I(yè)將應收賬款等應收債權向銀行等金融機構申請貼現(xiàn)，如企業(yè)與銀行等金融機構簽訂的協(xié)議中規(guī)定，在貼現(xiàn)的應收債權到期，債務人未按期償還時，申請貼現(xiàn)的企業(yè)負有向銀行等金融機構還款的責任，申請貼現(xiàn)的企業(yè)應按照以應收債權為質押取得借款的核算原則進行會計處理。

　　會計期末，申請貼現(xiàn)的企業(yè)應根據(jù)債務單位的情況，按照企業(yè)會計制度的規(guī)定合理計提與用于貼現(xiàn)的應收債權相關的壞賬準備。對于發(fā)生的與用于貼現(xiàn)的應收債權相關的銷售退回、銷售折讓及壞賬等，應按照企業(yè)會計制度和相關會計準則的規(guī)定處理。

　　（二）如果企業(yè)與銀行等金融機構簽訂的協(xié)議中規(guī)定，在貼現(xiàn)的應收債權到期，債務人未按期償還，申請貼現(xiàn)的企業(yè)不負有任何償還款責任時，應視同應收債權的出售，并按相關核算規(guī)定進行處理。

　　企業(yè)以應收票據(jù)向銀行等金融機構貼現(xiàn)，應比照應收債權貼現(xiàn)的核算原則進行處理。

　　第三章    存貨

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　?。ǘ┱莆沾尕浧谀┯嬃康暮怂?/p>

　　（三）熟悉存貨的確認條件

　?。ㄋ模┦煜ご尕洔p值的跡象

　?。ㄎ澹┝私獯尕洶l(fā)出的計價方法

　?。┝私獯尕洷P存和清查的方法

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　　第一節(jié)      存貨的確認

　　存貨是指企業(yè)在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品，或者為了出售仍然處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品，或者將在生產(chǎn)過程或提供勞務過程中耗用的材料、物料等。

　　存貨應在同時滿足以下兩個條件時，才能予以確認：

　?。ㄒ唬┰摯尕洶慕?jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；

　?。ǘ┰摯尕浀某杀灸軌蚩煽康赜嬃俊?/p>

　　第二節(jié)    存貨的初始計量

　　存貨應以其成本入賬。存貨成本包括采購成本、加工成本和其他成本。

　　原材料、商品、低值易耗品等通過購買而取得的存貨，其成本由采購成本構成；產(chǎn)成品、在產(chǎn)品、半成品、委托加工物資等通過進一步加工而取得的存貨，其成本由采購成本、加工成本以及使存貨達到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的其他成本構成。

　　一、外購的存貨

　　外購的存貨，其成本由采購成本構成。

　　存貨的采購成本一般包括采購價格、進口關稅和其他稅金、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可直接歸屬于存貨采購的費用。

　?。ㄒ唬┎少弮r格是指企業(yè)購入的材料或商品的發(fā)票賬單上列明的價款，但不包括按規(guī)定可以抵扣的增值稅額。

　?。ǘ┢渌惤鹗侵钙髽I(yè)購買、自制或委托加工存貨發(fā)生的消費稅、資源稅和不能從銷項稅額中抵扣的增值稅進項稅額等。

　?。ㄈ┢渌芍苯託w屬于存貨采購的費用，即采購成本中除上述各項以外的可直接歸屬于存貨采購的費用，如在存貨采購過程中發(fā)生的倉儲費、包裝費、運輸途中的合理損耗、入庫前的挑選整理費用等。

　　以上可歸屬于存貨采購的費用，能分清負擔對象的，應直接計入該存貨的采購成本；不能分清負擔對象的，應選擇合理的分配方法，分配計入有關存貨的采購成本。分配方法通常包括按所購存貨的重量或采購價格比例進行分配。

　　但是，對于存貨采購過程中發(fā)生的物資毀損、短缺等，除合理的損耗應作為存貨的其他可直接歸屬于存貨采購的費用計入采購成本外，其他應區(qū)別不同情況進行會計處理：

　　1.應從供應單位、外部運輸機構等收回的物資短缺或其他賠款，沖減物資的采購成本；

　　2.因遭受意外災害發(fā)生的損失和尚待查明原因的途中損耗，不得增加物資的采購成本，而比照盤虧存貨處理。

　　商品流通企業(yè)購入的商品的采購成本由采購價格、進口關稅和其他稅金等構成，不包括運輸費、裝卸費等其他費用。

　　二、通過進一步加工而取得的存貨

　　通過進一步加工而取得的存貨，其成本由采購成本、加工成本以及使存貨達到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的其他成本構成。

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　　存貨的加工成本是指在存貨加工的過程中發(fā)生的追加費用，包括直接人工以及按照一定方法分配的制造費用。直接人工是指企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品過程中，直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)的工人工資和福利費。直接人工和間接人工的劃分依據(jù)是生產(chǎn)工人是否與所生產(chǎn)的產(chǎn)品直接相關。

　　企業(yè)在存貨加工過程中發(fā)生的直接人工和制造費用，如果能夠直接計入有關的成本核算對象，則應直接計入；否則，應按照一定方法分配計入有關成本核算對象。分配方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。存貨加工成本在在產(chǎn)品和完工產(chǎn)品之間的分配，應通過成本核算方法進行計算確定。

　　（二）存貨其他成本

　　存貨其他成本是指除采購成本、加工成本以外的，使存貨達到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出。為特定客戶設計產(chǎn)品所發(fā)生的、可直接確定的設計費用應計入存貨的成本；除此之外，企業(yè)發(fā)生的產(chǎn)品設計費用應計入當期損益。

　　下列費用不應包括在存貨成本中，而應在其發(fā)生時確認為當期費用：

　　1非正常消耗的直接材料、直接人工及制造費用，應計入當期損益，不得計入存貨成本。如由于自然災害而發(fā)生的直接材料、直接人工及制造費用，由于這些費用的發(fā)生無助于使該存貨達到目前場所和狀態(tài)，不應計入存貨成本，而應確認為當期費用。

　　2倉儲費用，指企業(yè)在存貨采購入庫后發(fā)生的儲存費用，應計入當期損益。但是，在生產(chǎn)過程中為達到下一個生產(chǎn)階段所必需的倉儲費用則應計入存貨成本。如某種酒類產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)為使生產(chǎn)的酒達到規(guī)定的產(chǎn)品質量標準，而必須發(fā)生的倉儲費用，應計入酒的成本，而不應計入當期費用。